Kontenrahmen: SKR 03 oder SKR 04? Aufbau, Kontenklassen und Kontenplan

Was ist ein Kontenrahmen?

Ein Kontenrahmen ist ein standardisiertes Verzeichnis aller Konten, die ein Unternehmen in der Buchführung verwenden kann. Er gibt jedem Konto eine feste Nummer und ordnet die Konten nach einem einheitlichen System. Wer „Bank“ bucht, bucht also nicht irgendwo, sondern zum Beispiel immer auf Konto 1200 (SKR 03) oder 1800 (SKR 04).

Ein Kontenrahmen ist eine Empfehlung und kein Gesetz. Das Handelsgesetzbuch verlangt nur, dass Bücher so geführt werden, dass ein sachverständiger Dritter sich in angemessener Zeit einen Überblick verschaffen kann (§ 238 HGB). Ein gängiger Standardkontenrahmen ist dafür der einfachste Weg – deshalb arbeitet fast jedes Unternehmen in Deutschland mit einem.

Der Kontenrahmen bildet die Grundlage der doppelten Buchführung: Jeder Geschäftsvorfall wird auf mindestens zwei Konten gebucht, einmal im Soll und einmal im Haben.

Kontenrahmen und Kontenplan: der Unterschied

Die beiden Begriffe werden oft verwechselt. Der Unterschied ist einfach:

• Kontenrahmen: das allgemeine Muster für eine ganze Branche oder Unternehmensart, mit allen denkbaren Konten. Er wird von Verbänden oder Softwareherstellern herausgegeben.
• Kontenplan: die Auswahl der Konten, die ein bestimmtes Unternehmen tatsächlich nutzt. Er wird aus dem Kontenrahmen abgeleitet und bei Bedarf um eigene Unterkonten ergänzt.

Ein Friseursalon braucht zum Beispiel kein Konto für Rohstoffe, dafür aber vielleicht getrennte Erlöskonten für Dienstleistungen und den Verkauf von Pflegeprodukten. Wie Sie einen eigenen Kontenplan aufstellen, zeigt der Artikel Wie erstellt man einen individuellen Kontenplan?

Aufbau: das Zehnersystem

Alle gängigen deutschen Kontenrahmen folgen dem dekadischen System. Die Ziffern einer Kontonummer haben eine feste Bedeutung:

• 1. Ziffer – Kontenklasse (0 bis 9): der große Bereich, zum Beispiel Anlagevermögen oder Erlöse.
• 2. Ziffer – Kontengruppe: ein Teilbereich innerhalb der Klasse.
• 3. Ziffer – Kontenart bzw. Untergruppe.
• 4. Ziffer – Konto (Einzelkonto).

Buchhaltungsprogramme verwenden meist vierstellige Sachkonten. Kunden (Debitoren) und Lieferanten (Kreditoren) erhalten fünf- oder mehrstellige Personenkonten.

Was bedeutet SKR?

SKR ist die Abkürzung für Standardkontenrahmen. Die Bezeichnung stammt von der DATEV eG, deren Kontenrahmen in Deutschland am weitesten verbreitet sind. Die Zahl dahinter steht für die Variante. Neben SKR 03 und SKR 04 gibt es zum Beispiel den SKR 14 für Land- und Forstwirtschaft, den SKR 42 für Vereine und Stiftungen und den SKR 51 für den Kfz-Handel. Viele Buchhaltungsprogramme für Selbstständige bieten SKR 03 und SKR 04 zur Auswahl an.

SKR 03 oder SKR 04: Kontenklassen im Vergleich

Die beiden wichtigsten Kontenrahmen unterscheiden sich im Gliederungsprinzip:

• SKR 03 – Prozessgliederungsprinzip: Die Konten folgen dem Ablauf im Betrieb, von der Finanzierung über den Einkauf und die Kosten bis zu den Erlösen.
• SKR 04 – Abschlussgliederungsprinzip: Die Konten folgen der Reihenfolge von Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung nach dem HGB. Aktiva stehen vorne, dann Passiva, dann Erträge und Aufwendungen.

Häufige Konten im Vergleich

Die Nummern können sich je nach Programmversion und Rechtsform im Detail unterscheiden. Maßgeblich ist der Kontenrahmen, der in Ihrer Software hinterlegt ist.

Welcher passt zu Ihnen?

• SKR 03 ist bei Einzelunternehmern, Freiberuflern und kleinen Handwerksbetrieben mit Einnahmen-Überschuss-Rechnung sehr verbreitet. Viele Steuerberater arbeiten traditionell damit.
• SKR 04 passt gut zu bilanzierenden Unternehmen, vor allem Kapitalgesellschaften wie der GmbH, weil die Konten schon in der Reihenfolge des Jahresabschlusses stehen.

Industriekontenrahmen (IKR) und Gemeinschaftskontenrahmen (GKR)

Neben den DATEV-Kontenrahmen gibt es zwei klassische Verbandskontenrahmen, die vor allem in der Industrie und in der Ausbildung vorkommen:

• Industriekontenrahmen (IKR): vom Bundesverband der Deutschen Industrie (BDI) empfohlen, nach dem Abschlussgliederungsprinzip aufgebaut. Er trennt die Finanzbuchhaltung (Klassen 0 bis 8) von der Kosten- und Leistungsrechnung (Klasse 9). Der IKR ist in kaufmännischen Ausbildungsberufen und an Wirtschaftsschulen Standard.
• Gemeinschaftskontenrahmen (GKR): der ältere Industriekontenrahmen aus den 1950er-Jahren, nach dem Prozessgliederungsprinzip aufgebaut. Er ist heute weitgehend vom IKR abgelöst.

Weitere Kontenrahmen: Verwaltung, Vereine, IFRS

• Öffentliche Verwaltung: Bund, Länder und Kommunen nutzen eigene Verwaltungskontenrahmen. Kommunen mit doppischer Haushaltsführung arbeiten mit Kontenrahmen, die das jeweilige Bundesland vorgibt.
• Vereine und gemeinnützige Organisationen: Große Wohlfahrtsverbände haben oft eigene Kontenrahmen, die auf ihre Bereiche (ideeller Bereich, Zweckbetrieb, wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb) zugeschnitten sind. DATEV bietet dafür den SKR 42 an.
• IFRS: Die internationalen Rechnungslegungsstandards schreiben keinen Kontenrahmen vor. Konzerne bilden IFRS-Abschlüsse meist über einen eigenen Konzernkontenplan ab.

Kontenrahmen und E-Bilanz

Bilanzierende Unternehmen müssen Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung elektronisch an das Finanzamt übermitteln (§ 5b EStG, „E-Bilanz“). Dafür werden die Konten einer amtlichen Gliederung, der sogenannten Taxonomie, zugeordnet. Wer einen Standardkontenrahmen nutzt, hat es leichter: Die Softwarehersteller liefern die Zuordnung zur Taxonomie meist gleich mit. Bei selbst erfundenen Kontennummern muss diese Zuordnung von Hand gepflegt werden.

Häufige Fragen

Quellen

1. § 238 HGB – Buchführungspflicht – https://www.gesetze-im-internet.de/hgb/__238.html
2. § 5b EStG – Elektronische Übermittlung von Bilanzen (E-Bilanz) – https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__5b.html
3. DATEV – SKR Standardkontenrahmen (Begriffserklärung) – https://www.datev.de/web/de/m/ueber-datev/datev-im-web/datev-von-a-z/skr-standard-kontenrahmen/